Co wspólnego
z cenami
transferowymi
mają… owoce?

Ceny transferowe (eng. Transfer Pricing) to ceny transakcyjne stosowane we wszelkich transakcjach realizowanych przez podmioty powiązane.

Zasada ceny rynkowej jest podstawowym i powszechnie obowiązującym standardem przy ocenie rynkowego charakteru rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi. Zasada ta została wypracowana na forum Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) i zamieszczona zarówno
w Modelowej Konwencji OECD, jak również w Wytycznych OECD.

Zgodnie z tą zasadą ceny transakcyjne stosowane w transakcjach z podmiotami powiązanymi powinny odpowiadać cenom rynkowym, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy, że warunki rozliczeń, a co za tym idzie ceny transferowe pomiędzy podmiotami powiązanymi odbiegają od cen, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane i w rezultacie doszło do zaniżenia dochodu do opodatkowania (lub do zawyżenia straty), organy podatkowe mają prawo do określenia dochodu (straty) w takiej wysokości, jaka byłaby rezultatem zastosowania cen rynkowych.

Ustalenie powiazań pomiędzy podmiotami jest warunkiem koniecznym w celu określenia obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych. Należy podkreślić, że definicja podmiotów powiązanych wynikająca z ustaw podatkowych istotnie różni się od definicji wynikającej z ustawy o rachunkowości. Za podmioty powiązane na gruncie ustaw podatkowych uważa się:

· Podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot,

· Podmioty, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot,

· Spółki osobowe i określone kategorie ich wspólników,

· Podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Wywieranie znaczącego wpływu oznacza:

· posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku itd.

· faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej,

· pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami dotyczącymi cen transferowych, podatnik jest zobowiązany do przygotowania m.in:

• dokumentacji lokalnej (Local File),

Dokumentacja lokalna obejmuje wszystkie szczegóły transakcji lub innych zdarzeń ujętych w księgach rachunkowych podatnika, które podlegają obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Lokalną dokumentację cen transferowych sporządza się dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość netto przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

· 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowych;

· 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowych;

· 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowych i pozostałych;

· 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowej, gdy jedną ze stron jest podmiot z siedzibą w raju podatkowym;

· 500 000 zł – w przypadku innej transakcji, gdy jedną ze stron jest podmiot z siedzibą w raju podatkowym.

• deklaracji podatkowych w zakresie cen transferowych (formularz TPR-C, TPR-P),

Informacja o cenach transferowych (formularz TPR-C oraz TPR-P) to zbiór informacji o transakcjach zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi (zarówno dokumentowanych, jak i zwolnionych) oraz zawieranych przez podatników z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

• dokumentacji grupowej (Master File),

Do przygotowania dokumentacji Master File zobowiązane są podmioty powiązane sporządzające lokalną dokumentację cen transferowych, dla których spełnione zostały następujące warunki:

· należą do grupy kapitałowej sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe,

· ich sprawozdanie finansowe jest konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną,

· skonsolidowane przychody grupy w roku poprzedzającym rok, za który sporządzana jest dokumentacja Master File, przekroczyły wartość 200 000 000 zł lub równowartość tej kwoty.

Poniżej prezentujemy terminy wykonania poszczególnych obowiązków z zakresu cen transferowych:

Rodzaj obowiązku: Dokumentacja lokalna  Terminy: 10 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

Rodzaj obowiązku: Formularz TPR-C / TPR-P Terminy: 11 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

Rodzaj obowiązku: Dokumentacja grupowa Terminy: 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.