Nieodpłatne korzystanie z pożyczki przez spółkę opodatkowaną ryczałtem (Estoński CIT)

Alert autorstwa eksperta PKF (Agata Kulig-Karkoszka, Doradca podatkowy)

Nieodpłatne korzystanie z pożyczki przez spółkę opodatkowaną ryczałtem (Estoński CIT)

Wybór estońskiego CIT, czyli opodatkowania ryczałtem od dochodów, zmienia zasady dotyczące przedmiotu opodatkowania spółki. Opodatkowaniu podlega różnorodna dystrybucja zysku netto, w tym dochody odpowiadające ukrytym zyskom. Zalicza się do nich m.in. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

Wątpliwości spółek, opodatkowanych estońskim CIT, w ostatnim czasie wzbudzała kwestia czy opodatkowaniu podlega otrzymanie i korzystanie z nieoprocentowanej pożyczki udzielonej przez podmiot powiązany ze wspólnikiem jak również czy zwolnienie przez wspólników spółki z długu odsetkowego od pożyczek jest neutralne dla spółki opodatkowanej ryczałtem.

W interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23.07.2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.236.2024.2.ASK) wskazano, że brak obowiązku zapłaty odsetek od otrzymanej pożyczki nie prowadzi do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków, gdyż beneficjentem jest spółka, a nie wspólnik.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 uCIT dotyczący nieodpłatnych świadczeń nie ma zastosowania do podatników ryczałtu. Zgodnie z art. 28d ust. 1 uCIT, podatnicy ryczałtu muszą prowadzić księgi rachunkowe i sporządzać sprawozdania finansowe, aby prawidłowo określić zysk netto, podstawę opodatkowania i należny podatek.

Brak konieczności zapłaty odsetek wpływa na wyższy zysk netto spółki, ponieważ odsetki nie są wykazywane jako koszty uzyskania przychodów. W efekcie, nieodpłatne korzystanie z pożyczki będzie opodatkowane ryczałtem w momencie dystrybucji zysku do wspólników lub innej formy jego rozdysponowania.

Podobnie, zwolnienie z długu odsetkowego nie skutkuje powstaniem dochodu w momencie tej operacji, lecz spółka będzie opodatkowana przy podziale zysku (por. interpretacja DKIS z dnia 2.08.2024 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.246.2024.3.PK).