Obowiązki z zakresu cen transferowych

Mimo że rok 2024 nie przynosi większych zmian w zakresie cen transferowych, podatnicy nadal muszą przestrzegać obowiązujących przepisów dotyczących dokumentowania i raportowania realizowanych transakcji. Obowiązki te dotyczą zarówno podatników CIT, jak i PIT.

Poniżej przedstawiono podstawowe obowiązki i elementy związane z cenami transferowymi, o których muszą pamiętać podatnicy w 2024 r.

Progi dokumentacyjne

1. Obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych dla podmiotów powiązanych występuje po przekroczeniu następujących progów:

○ 10 000 000 zł – dla transakcji towarowych,

○ 10 000 000 zł – dla transakcji finansowych,

○ 2 000 000 zł – dla transakcji usługowych,

○ 2 000 000 zł – dla innych transakcji.

2. Dokumentacja cen transferowych jest również wymagana dla transakcji z podmiotami z tzw. rajów podatkowych po przekroczeniu progów:

○ 2 500 000 zł – dla transakcji finansowych,

○ 500 000 zł – dla transakcji innych niż finansowe.

Wartość transakcji należy analizować na podstawie kwoty netto.

Powiązania

Podmioty uznaje się za powiązane, gdy występuje znaczący wpływ bezpośredni lub pośredni. Znaczący wpływ zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza:

1. Bezpośrednie lub pośrednie posiadanie przynajmniej 25%:

○ udziałów w kapitale,

○ prawa głosu w spółce,

○ udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, majątku, lub ich ekspektatyw.

2. Faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na kluczowe decyzje gospodarcze podmiotu.

3. Małżeństwo, pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

Trójpoziomowa struktura dokumentacji cen transferowych

1. Dokumentacja krajowa (Local File) – obejmuje opis podmiotu powiązanego oraz realizowanych transakcji, w tym analizy funkcji, ryzyka i aktywów.

2. Dokumentacja grupowa (Master File) – konieczna w przypadku przynależności do grup kapitałowych, zawiera opis grupy, wartości niematerialne i prawne oraz sytuację finansową.

3. Raport CBC-R (Country-by-Country) – element mechanizmu raportowania według krajów, zapobiegający erozji podstawy opodatkowania i transferowi zysków.

Formularz TPR

Formularz TPR zawiera informacje o transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz z podmiotami z rajów podatkowych. Podobnie jak za 2022 r., również za 2023 r. formularz TPR-C będzie zawierał oświadczenie, że dokumentacja cen transferowych jest zgodna z rzeczywistością i warunkami rynkowymi.

Jak złożyć formularz TPR

Formularz TPR musi być podpisany przez:

● kierownika jednostki (lub wyznaczoną osobę w przypadku organu wieloosobowego),

● osobę upoważnioną do reprezentowania oddziału przedsiębiorcy zagranicznego w Polsce,

● osobę fizyczną w przypadku podmiotu będącego osobą fizyczną.

Formularz może być również podpisany przez pełnomocnika z uprawnieniami doradcy podatkowego, adwokata, radcy prawnego lub biegłego rewidenta.

Aby formularz TPR był prawidłowo złożony, osoba podpisująca musi posiadać ważny kwalifikowany podpis elektroniczny z polskim numerem PESEL lub NIP. Ponadto, konieczne jest zarejestrowanie pełnomocnictwa UPL-1 zawierającego polski numer PESEL.

Terminy dotyczące roku podatkowego zakończonego 31 grudnia 2023 r. muszą być przestrzegane, aby zapewnić zgodność z przepisami dotyczącymi cen transferowych.