2022-05-22
Procedura APA bez tajemnic – dane statystyczne, obowiązkowe elementy wniosku, czas trwania i opłaty
APA (Advance Pricing Arrangements) – Przegląd i Procedura Uzyskiwania
Advance Pricing Arrangements (APA) to formalne porozumienia dotyczące ustalania cen transakcyjnych między podatnikiem a organem podatkowym. W decyzji dotyczącej APA, Szef Krajowej Administracji Skarbowej potwierdza, że cena transferowa została ustalona na warunkach, które ustaliłyby podmioty niepowiązane. Główną zaletą tego rozwiązania jest wyeliminowanie ryzyka kontroli podatkowej, podczas której sposób rozliczania transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi mógłby zostać zakwestionowany. Ponadto, transakcje objęte decyzją są zwolnione z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych. Ekonomicznie, decyzja ta zwiększa konkurencyjność przedsiębiorstwa, zapewniając gwarancję prawidłowości transakcji.
Rosnąca Popularność APA
Statystyki Ministerstwa Finansów pokazują rosnące zainteresowanie APA jako narzędziem eliminowania ryzyka podatkowego. W latach 2006-2019 wydano 80 decyzji, podczas gdy w latach 2020-2022 liczba ta wzrosła do 217, co wskazuje na znaczący wzrost popularności tego rozwiązania. Wzrost ten może być związany z coraz większą globalizacją działalności gospodarczej oraz z coraz bardziej skomplikowanymi strukturami korporacyjnymi, które zwiększają ryzyko nieprawidłowego ustalenia cen transferowych.
Procedura Uzyskiwania Decyzji APA
Aby ubiegać się o APA, należy pamiętać, że wniosek nie może dotyczyć transakcji zakończonych przed dniem jego złożenia ani tych, które są objęte postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową, celno-skarbową lub postępowaniem administracyjnym za okres dwóch lat podatkowych poprzedzających złożenie wniosku. Ponadto, wniosek nie może być złożony w przypadku wcześniejszego złożenia wniosku o wydanie porozumienia inwestycyjnego.
Spotkanie Wstępne
Przed złożeniem wniosku, podmiot zainteresowany APA może zwrócić się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o wyjaśnienie wątpliwości, szczególnie dotyczących zakresu niezbędnych informacji oraz przypuszczalnego terminu wydania decyzji. Organizowane jest wówczas spotkanie wstępne, podczas którego omawiane są kwestie związane z porozumieniem, a także ustalany jest właściwy zakres porozumienia, czyli określenie istoty transakcji.
Przygotowanie Prezentacji na Spotkanie Wstępne
Przed spotkaniem wstępnym przygotowywana jest prezentacja, która obejmuje:
● Przedmiot i rodzaj transakcji,
● Opis podatnika i grupy, do której należy,
● Analizę funkcjonalną transakcji,
● Sposób obliczania ceny transferowej,
● Wyniki analizy porównawczej,
● Okres obowiązywania porozumienia,
● Wskazanie metody weryfikacji ceny transferowej wraz ze zwięzłym uzasadnieniem wyboru.
Korzyścią ze spotkania wstępnego jest możliwość przedstawienia sposobu kalkulacji ceny transferowej, co pozwala Ministerstwu Finansów na wcześniejsze wyrażenie uwag, które mogą ułatwić otrzymanie pozytywnej decyzji.
Obowiązkowe Elementy Wniosku
Wniosek o APA składa się z kilku kluczowych elementów, takich jak:
1. Informacje o wnioskodawcy i podmiotach powiązanych:
○ Opis działalności,
○ Rynki geograficzne,
○ Opis branży i strategii gospodarczej,
○ Informacje o podmiotach powiązanych,
○ Struktura zarządcza i schemat organizacyjny,
○ Zasady rachunkowości dotyczące transakcji.
2. Informacje dotyczące transakcji kontrolowanej:
○ Charakter transakcji,
○ Przedmiot i rodzaj transakcji,
○ Analiza funkcjonalna,
○ Podstawy prawne,
○ Metoda weryfikacji ceny transferowej,
○ Analiza porównawcza,
○ Opis kalkulacji ceny transferowej,
○ Założenia krytyczne,
○ Okres obowiązywania porozumienia,
○ Rodzaj porozumienia (jednostronne, dwustronne, wielostronne).
Złożenie Wniosku
Wniosek powinien być złożony osobiście, pocztą lub elektronicznie do Departamentu Kluczowych Podmiotów Ministerstwa Finansów.
Opłaty
Opłata za wniosek wynosi 1% wartości transakcji, z ograniczeniami w zależności od rodzaju porozumienia:
● Jednostronne APA:
○ Krajowe podmioty powiązane: 5 000 zł – 50 000 zł,
○ Zagraniczne podmioty powiązane: 20 000 zł – 100 000 zł.
● Dwustronne i wielostronne APA: 50 000 zł – 200 000 zł.
Czas Trwania Procedury
Czas trwania postępowania zależy od rodzaju porozumienia:
● Jednostronne: do 6 miesięcy,
● Dwustronne: do 12 miesięcy,
● Wielostronne: do 18 miesięcy.
Rzeczywisty czas rozpatrzenia może się jednak różnić ze względu na liczbę wniosków. Na dzień 31.12.2022 r. liczba postępowań w toku wyniosła 340.
Zmiana Treści Porozumienia
W przypadku istotnych zmian w stosunkach gospodarczych, porozumienie może zostać zmienione lub uchylone na wniosek podatnika lub z urzędu. Po wydaniu nowej decyzji porozumienie obowiązuje w zmienionej treści.
Kwestie Administracyjne
Dzień złożenia wniosku jest dniem wysyłki wniosku pocztą, natomiast wszczęcie postępowania następuje w dniu, w którym wniosek zostanie dostarczony do Ministerstwa Finansów. Różnica ta może mieć znaczenie dla terminu rozpoczęcia obowiązywania porozumienia.
Korzyści z APA
Samo postępowanie oraz procedury z nim związane są przejrzyste. Dużym plusem jest fakt, że część informacji wymaganych przy przygotowaniu wniosku oraz prezentacji na spotkanie wstępne pokrywa się z informacjami zawieranymi w dokumentacji lokalnej cen transferowych. Możliwa jest zmiana lub uchylenie porozumienia, co daje przedsiębiorcom elastyczność w dostosowywaniu się do zmieniających się warunków gospodarczych. Koszty porozumienia również nie są wygórowane, co sprawia, że coraz więcej przedsiębiorców decyduje się na to rozwiązanie, aby ograniczyć ryzyko związane z cenami transferowymi.
Najczęstsze Pytania
Krajowa Administracja Skarbowa udostępnia również pytania i odpowiedzi dotyczące procedury APA, dostępne na stronie www.podatki.gov.pl. Najnowsza wersja pochodzi z kwietnia 2021 roku i jest pomocna w zrozumieniu szczegółów procedury.
Podsumowanie
Procedura APA jest przejrzysta i efektywna, a jej zastosowanie przynosi liczne korzyści dla przedsiębiorców. Możliwość wyeliminowania ryzyka podatkowego, uproszczenie procesu dokumentacyjnego oraz zwiększenie pewności prawnej to główne atuty tego rozwiązania. Wzrost liczby wniosków o APA wskazuje na rosnące zaufanie przedsiębiorców do tego narzędzia jako skutecznego środka zarządzania ryzykiem związanym z cenami transferowymi. Przedsiębiorcy, którzy uzyskali APA, zyskują pewność prawną oraz konkurencyjność dzięki wyeliminowaniu ryzyka podatkowego. Wszystkie te czynniki sprawiają, że APA staje się coraz bardziej popularnym rozwiązaniem wśród przedsiębiorców działających na rynku międzynarodowym.
2022-05-22
Zarządzamy
przez rozwiązania
nie tylko sezonowo
Zapraszamy do współpracy!
Aneta Nędzyńska-Moczyróg
Doradca Podatkowy, Doradca ds. Cen Transferowych
aneta.nedzynska-moczyrog@pkfpolska.pl +48 601 592 863